新企業(yè)所得稅法將小型微利企業(yè)的所得稅稅率降低，應納稅所得額亦調高至30萬元，保障了小型微利企業(yè)的健康發(fā)展，促進了相關人員的創(chuàng)業(yè)積極性。
企業(yè)界定及稅率實質
在進行小型微利企業(yè)的所得稅納稅籌劃時，首先應正確界定小型微利企業(yè)，這是能否充分享受小型微利企業(yè)低稅率的前提。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條第一、二款的規(guī)定，小型微利企業(yè)按行業(yè)性質劃分為：1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。強調應當同時滿足應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三項指標或三個條件，才能認定為小型微利企業(yè)，并且從事的并非是國家限制和禁止的行業(yè)。小型微利企業(yè)可以是法人企業(yè)，也可以是非法人企業(yè)。非法人企業(yè)指分公司、分支機構、營業(yè)部等二級單位。
由于《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）文件第九條第二款的規(guī)定：“二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構。”同時，該辦法第十二條規(guī)定：“上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅。”因此，二級單位下屬的三級單位（或更低級別的單位），不能算是企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)。
此外，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，也不能算是企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)。并且，根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條第二款的規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)因為不適用《企業(yè)所得稅法》，所以其即使?jié)M足上述所有條件，也不能列入企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)的納稅義務人。通常，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)應是個人所得稅的納稅義務人。
其次，應明確小型微利企業(yè)的所得稅稅率的實質。
舉例說，假設某企業(yè)年度應納稅所得額恰好為30萬元，則稅后凈利為30-（30×20%）=24萬元。在此基礎上，應納稅所得額一旦超過30萬元，將全額按25%稅率征稅。
比如，當應納稅所得額為30.1萬元時，其所得稅稅額為30.1×25%=7.525萬元，稅后凈利為30.1-7.525=22.575萬元，比30萬元時的稅后凈利24萬元少了1.425萬元。
我們假設當應納稅所得額達到某一個值ｘ時，稅后凈利與應納稅所得額為30萬元時的稅后凈利相等。則有ｘ×（1-25%）=30×（1-20%），求得ｘ=32萬元。也就是說，當應納稅所得額在（30，32）范圍內，企業(yè)因不屬于小型微利企業(yè)范疇，其稅后凈利反而隨著應納稅所得額的增加而減少，直至達到32萬元時，稅后凈利剛好和應納稅所得額30萬元時的稅后凈利相當。所以，企業(yè)應學會控制盡量保證應納稅所得額不落在（30，32）范圍內，且可將應納稅所得額32萬元，作為相關納稅籌劃的分界點或臨界點。
創(chuàng)建環(huán)節(jié)籌劃事項
加強企業(yè)創(chuàng)建期間的所得稅納稅籌劃，有利于減輕企業(yè)所得稅負擔，防患于未然。
企業(yè)所得稅納稅義務人的企業(yè)創(chuàng)建通常有兩種途徑：一種由純自然人出資組建，出資者承擔有限責任；一種單純由政府代表國家，或者有資格的法人單獨出資組建，通常為分支機構或獨資企業(yè)，以及由政府代表國家，或法人相互參股，或者聯(lián)合部分自然人出資組建，各出資者承擔有限責任。
前一種企業(yè)組建初期規(guī)模通常不大，進行所得稅納稅籌劃，就要控制納稅年度應納稅所得額，盡量避免應納稅所得額落在（30，32）范圍內。
后一種企業(yè)組建，如果是成立子公司性質的企業(yè)，首要的問題是母公司是否享有企業(yè)所得稅合并繳納政策，如果沒有，就按前一種組建方式的思路控制納稅年度應納稅所得額的幅度。如果組建的是分公司或分支機構形式的企業(yè)，則盡量不要組建二級機構下屬的三級機構，因為組建的三級機構賬務都要并入二級機構核算，自然會擴大二級機構的應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的規(guī)模，從而影響小型微利企業(yè)資格的認定。
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